备考题一：

　　案例1

　　飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的健身器材制造企业的产品价格较自己低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。

　　为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。

　　(1)范高级会计师和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为25%,范高级会计师认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。

　　(2)经过调查，范高级会计师认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范高级会计师认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。

　　(3)在进行资源动因分析的同时，范高级会计师也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。

　　(4)通过上述系列的分析，范高级会计师向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。

　　要求：

　　1.请分析(1)中哪种观点正确。

　　2.假定你是刘会计主管，请帮助范高级会计师设计一套资源动因分析的程序。

　　3.范高级会计师提出的增值作业应该满足的三大条件分别是什么?

　　4.简述改进作业五个方法的具体内容。

　　案例2

　　某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：

　　(1)甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示：

　　单位：元

产品名称	产量（件）	直接材料单位产品成本	直接人工单位产品成本
甲	200	80	60
乙	300	100	50

　　(2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为7 300元，乙产品在产品制造费用(作业成本)为10 600元;月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%;按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(作业成本)总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：

作业名称	成本动因	作业成本（元）	甲耗用作业量	乙耗用作业量
质量检验	检验次数	4 000	5	15
订单处理	生产订单份数	4 000	30	10
机器运行	机器小时数	40 000	200	800
设备调整准备	调整准备次数	32 000	6	4

　　要求：

　　1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本;

　　2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本;

　　3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成3元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。

　　案例1

　　【分析提示】

　　1.范高级会计师的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。比如，在制造企业中，采购订单的获取、在产品的加工以及完工产品的包装均属于增值作业。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的，不能为顾客带来价值的作业。比如，仓储、搬运、检验以及供产销中任一环节的等待、延误等，都是非增值作业。由于非增值作业并非是企业生产经营所必需的，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。

　　2.资源动因分析的程序包括：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心;其次，归集资源费用到各相应的作业;最后，分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。

　　3.一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：(1)该作业的功能是明确的;(2) 该作业能为最终产品或劳务提供价值;(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。

　　4.改进作业的方法主要有：

　　(1)消除不必要作业以降低成本

　　例如，在选择高品质原料供应商的情况下，材料入库检验的作业不是必要的，应当消除。另外，由于非增值作业不能为顾客增加价值，类似材料的多次搬运作业等也应予以消除。

　　(2)在其他条件相同时选择成本最低的作业

　　企业可以通过选择成本最低的方案，即选择成本最低的作业组合，实现降低成本的目的。企业不同的产品设计会有不同的作业(链)，从而产生不同的成本，企业要通过设计环节测算比较，以选择成本最低的作业(链)。

　　(3)提高作业效率并减少作业消耗

　　它要求企业提高必要的增值作业或短期内无法消除的非增值作业的效率，减少作业消耗的时间和资源。比如，生产加工作业是增值作业，可以通过更高效组织协调来降低成本;再如，车间通过对员工加工动作的标准化、加工流程的重新编排，以缩短加工时间提高加工效率，从而减少资源耗费。

　　(4)作业共享

　　利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率。例如，利用模块化、材料或产品的标准化设计等实现材料、零配件等的共享，从而降低采购作业、设计作业等的成本。

　　(5)利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

　　案例2 ：

　　【分析提示】

　　1.质量检验的成本动因分配率

　　=4 000/(5+15)=200(元/次)

　　订单处理的成本动因分配率

　　=4 000/(30+10)=100(元/份)

　　机器运行的成本动因分配率

　　=40 000/(200+800)=40(元/小时)

　　设备调整准备的成本动因分配率

　　=32 000/(6+4)=3 200(元/次)

　　甲产品分配的本月发生作业成本：

　　200×5+100×30+40×200+3 200×6=31 200 (元)

　　单位作业成本：

　　(31 200+7 300)/(200+40×50%)=175(元/件)

　　单位成本：80+60+175=315(元/件)

　　乙产品分配的本月发生作业成本：

　　200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)

　　单位作业成本：

　　(48 800+10 600)/(300+60×50%)=180(元/件)

　　单位成本：100+50+180=330(元/件)

　　2.本月发生的制造费用分配率：

　　80 000/(200+800)=80(元/小时)

　　曱产品分配本月发生的制造费用：

　　80×200=16 000 (元)

　　甲产品单位制造费用：

　　(16 000+7 300)/(200+40×50%)

　　= 105.91(元/件)

　　甲产品单位成本：

　　80+60+105.91=245.91(元/件)

　　乙产品分配本月发生的制造费用：

　　80×800=64 000(元)

　　乙产品单位制造费用：

　　(64 000+10 600)/(300+60×50%)

　　= 226.06(元/件)

　　单位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)

　　3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是315元，而决策者制定的单位售价为245.91+30= 275.91 (元)，如果与传统的单位成本(245.91元)比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误;对于乙产品而言，真实单位成本应该是330元，显然376.06+30=406.06 (元)的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生